某国有控股公司集团ZE，下属两家独立核算子公司。这两家公司分别设在某省的A市以及另一省的B市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等，2003年、2004年、2005年三年集团实现年平均收入30000万元，其中工程设计费约1000万元，设备费约13000万元，设备工程安装费约16000万元。根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人从事安装工程作业，凡安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
公司每年实现上缴营业税为：（1000×5%）+（13000+16000）×3%=50+870=920（万元）。
2005年9月底企业聘请注册税务师进行专项咨询筹划，注册税务师了解到集团以及子公司内部和外部情况如下：
1.公司拥有相对固定的客户，一般工程均由集团承接并由集团进行分包，集团一般担任设计任务，由子公司负责工程施工以及设备采购和安装。
2.集团内部设有采购处，负责集团设备采购协调，一般由子公司根据合同提出申请，经集团审批后由采购部门统一洽谈，但以子公司名义购进并签订合同及付款，设备年平均毛利率约为5%.
3.由于《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件规定：“通信线路工程和输送管道工程使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”各地都已经转发，但A市所在省份进行了列举，工程设备均可以从营业额中扣除，B市没有列举，同时要求企业必须按全额上缴营业税。
4.总承包合同可以按需求分割为设备安装以及土建部分，分别承包是可行的。
注册税务师筹划如下：
1.将设备采购部分立，成立独立核算专门设备公司甲公司，负责集团及子公司设备采购供应，主要是考虑无论是A市或B市子公司单独采购，都将有可能被征收增值税。从而使流转税负增加。
2.由于甲公司认定为增值税一般纳税人，同时能在供货时取得全部增值税专用发票，所以在集团与客户进行协商签订工程承包合同时，甲公司与客户签订设备供应合同。
3.工程承包协议签订时，将设备安装工程分包给A市子公司，其他工程分包给B市子公司，同时方案还规划了利润及所得税，同时保证两个子公司分包价格为同类工程市场价以内。
按2005年营业收入测算2006年应缴流转税：
1.设备约为13000万元由甲公司采购，设备采购成本为12380万元，取得增值税进项税额为12380÷1.17×17%=1798.8（万元），应缴增值税为：13000÷1.17×17%－1798.8=90.09（万元）。
2.A市子公司分包10000万元设备安装工程，负责设备安装，由于设备实际为甲方提供，不必计入营业额，应缴营业税为：10000×3%=300（万元）。
3.根据B市子公司每年工作量及工程实际，由其分包剩余6000万元土建及施工，应缴营业税为：6000×3%=180（万元）。
4.仍由集团公司负责设计，工程设计费1000万元，应缴营业税为：1000×5%=50（万元）。
合计应缴营业税及增值税为：90.09+300+180+50=620.09（万元）。
筹划结果：筹划后比筹划前节省流转税920－620.09=299.91（万元）；
同时少缴城市维护建设税及教育费附加为299.91×（7%+3%）=29.99（万元）。
合计少缴流转税299.92+29.99=329.91（万元）。 |