根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）文件第五条规定：“从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理《生产企业进料加工料件申报明细表》，逾期未申报办理的，税务机关在比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。”这就意味着，出口企业当月发生的进口料件如果未在发生当月进行申报，经主管税务机关按规定进行处罚后是可以补申报的。但笔者在代理“免、抵、退”税申报过程中经常碰到这样一个问题，有些有发生进口料件的出口企业，在办理“免、抵、退”税申报过程中，由于经办人员在工作中疏忽或部门之间出口单证交接环节出现问题，造成当月发生的进口料件出现全部或部分漏报，而出口企业往往为了避免受到主管税务机关处罚（据了解，该种漏报主管税务机关处罚标准一般在二百元以内）或企业经办人员出于自已免受企业老板批评采取瞒而不报，甚至有些出口企业误认为少申报进口料件会对企业更有利，干脆采取不予补申报处理。那么，少申报进口料件究竟对出口企业会造成多大影响呢？下面，我们就分别用两个例子的两种情形来加以比较和分析。
例1
某2009年新办“免、抵、退”税出口企业，全年出口销售额折合人民币80000000元（假定在本年度已全部收齐单证并且有电子信息），发生进口料件金额折合人民币44800000元，全年国内采购货物取得并经认证通过准予抵扣的进项税额1904000元。出口产品征税率为17%，退税率为13%。
情形一：全年发生的进口料件全部进行申报
1、出口销售额乘征退税率之差=80000000×（17%－13%）=3200000（元）
2、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=44800000×（17%－13%）=1792000（元）
3、免抵退税不得免征和抵扣税额=3200000－1792000=1408000（元）
4、出口销售额乘退税率=80000000×13%=10400000（元）
5、免抵退税额抵减额=44800000×13%=5824000（元）
6、2009年12月份期末留抵税额=1904000－（3200000－1792000）=496000（元）
7、2009年度免抵退税额=10400000－5824000=4576000（元）
则：应退税额=期末留抵税额=496000元
免抵税额=免抵退税额－应退税额=4576000－496000=4080000（元）
情形二：全年发生的进口料件只申报80%（其他假定条件不变）
1、出口销售额乘征退税率之差=80000000×（17%－13%）=3200000（元）
2、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=44800000×80%×（17%－13%）=1433600（元）
3、免抵退税不得免征和抵扣税额=3200000－1433600=1766400（元）
4、出口销售额乘退税率=80000000×13%=10400000（元）
5、免抵退税额抵减额=44800000×80%×13%=4659200（元）
6、2009年12月份期末留抵税额＝1904000－（3200000－1433600）＝137600（元）
7、2009年免抵退税额＝10400000－4659200＝57408000（元）
则：应退税额=期末留抵税额=137600元
免抵税额=免抵退税额－应退税额=5740800－137600=5603200（元）
例2
将例1中的出口产品征税率和退税率都改为17%，而其他假定条件都不变
情形一：全年发生的进口料件全部进行申报
1、出口销售额乘征退税率之差=80000000×（17%－17%）=0（元）
2、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=44800000×（17%－17%）=0（元）
3、免抵退税不得免征和抵扣税额=0（元）
4、出口销售额乘退税率=80000000×17%=13600000（元）
5、免抵退税额抵减额=44800000×17%= 7616000（元）
6、2009年12月份期末留抵税额=1904000（元）
7、2009年度免抵退税额=13600000－7616000=5984000（元）
则：应退税额=期末留抵税额=1904000（元）
免抵税额=免抵退税额－应退税额=5984000－1904000=4080000（元）
情形二：全年发生的进口料件只申报80%
1、出口销售额乘征退税率之差=80000000×（17%－17%）=0（元）
2、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=44800000×80%×（17%－17%）=0（元）
3、免抵退税不得免征和抵扣税额=0（元）
4、出口销售额乘退税率=80000000×17%=13600000（元）
5、免抵退税额抵减额=44800000×80%×17%=6092800（元）
6、2009年12月份期末留抵税额=1904000（元）
7、2009年度免抵退税额=13600000－6092800=7507200（元）
则：应退税额=期末留抵税额= 1904000（元）
免抵税额=免抵退税额－应退税额= 7507200－1904000=5603200（元）
通过对以上例1的情形（一）和情形（二）的计算结果比较可以得知，在进口料件全部申报情况下，2009年度应退税额和免抵税额分别为496000元和4080000元，而在进口料件只申报80%情况下，2009年度应退税额和免抵税额则分别为137600元和5603200元，应退税额同比不但减少了358400元，而且免抵税额同比却增加了1523200元。而通过对以上例2的情形（一）和情形（二）的计算结果比较，同样可以得知，在进口料件全部申报情况下，2009年度应退税额和免抵税额分别为1904000元和4080000元，而在进口料件只申报80%情况下，2009年度应退税额和免抵税额则分别为1904000元和5603200元，应退税额同比虽然没有减少，但免抵税额同比却同样增加了1523200元。由此可知，出口企业进口料件少申报得越多，应退税额就会越少（征、退税率相同的出口企业除外），但免抵税额则不论征、退税率是否相同却都会增加，而免抵税额的增加则意味着出口企业要多缴纳城建税和教育费附加，因而损失也就越大。因此，建议有发生进口料件的出口企业在办理“免、抵、退”税申报时不但要做到及时申报，而且应做到“应报尽报”，却不可“因小失大”。 |