中汇智谷（四川）税务师事务所有限公司/5A级税务师事务所/税务代理/税务咨询/税务顾问/营改增/企业所得税汇算鉴证/土增清算

　　生产企业为扩大销售，常自设门市部销售本厂产品，门市部可以采取独立核算和非独立核算两种形式，独立核算时，可以申请增值税一般纳税人或小规模纳税人。那么，企业门市部怎样核算才能取得节税效果呢？

　　案例：

　　假设在甲公司是增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，因为增值税是对产品增值额征收，因此企业门市部认定为一般纳税人时，在独立核算和非独立核算两种形式下，税负是相等的。此时门市部应缴增值税为：增值额×17%.独立核算时，如门市部申请认定小规模纳税人，则此时门市部应缴增值税为：销售额×4%.假设在两种情况下，应缴增值税额相等，则：增值额×17%=销售额×4%，变换后得增值率=23.5%.

　　也就是说，商品增值率为23.5%时，企业门市部认定为一般纳税人和小规模纳税人税负相同，增值率大于23.5%时，企业门市部认定为小规模纳税人节税；增值率小于23.5%时，企业门市部认定为一般纳税人节税。

　　当甲公司适用增值税税率13%时，同理，假设：增值额×13%=销售额×4%，变换后得：增值率=30.8%.

　　也就是说，商品增值率为30.8%时，企业门市部认定为一般纳税人和小规模纳税人税负相同，增值率大于30.8%时，企业门市部认定为小规模纳税人节税，增值率小于30.8%时，企业门市部认定为一般纳税人节税。

　　而企业门市部在实际经营中，销售商品增值率一般小于23.5%，因此，企业门市部独立核算认定为小规模纳税人时，税负较重；非独立核算与独立核算认定为一般纳税人时，节税效果相同。

　　假设甲公司同时是消费税纳税人，根据消费税税收政策规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量缴纳消费税，则甲公司门市部非独立核算时，门市部销售部分应缴消费税＝门市部销售额×消费税税率；公司门市部独立核算时，门市部销售部分应缴消费税：甲公司对门市部销售额×消费税税率。通常情况下，门市部销售额＞甲公司对门市部销售额，因此，门市部独立核算能节税，对企业发展有利。

　　可见，生产企业只是增值税一般纳税人时，其门市部认定为一般纳税人节税效果好，更划算；生产企业同时还是消费税纳税人时，门市部只有独立核算，才能取得良好节税效果