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1.销售已使用固定资产的税收筹划
[案例1]
某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台，原值20万元，已提折旧5万元。
我们从以下几种情况来进行分析比较：
清理固定资产及支付有关清理费用的账务处理如下：
清理固定资产时，以现金支付有关清理费用1万元
借：固定资产清理 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产 200000

借：固定资产清理 10000
贷：现金 10000
（1）假设按原值出售该项固定资产。根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产的净收
益为：
20-15-l＝4（万元）
（2）销售价格高于其原值。假设以20.5万元（含税价）出售该项固定资产。根据规定需征4％
的增值税，则应缴纳增值税：
20.5÷（1十4％）×4％＝0.7885（万元）
则以高于原值5000元出售该项固定资产，净收益为：
20.5-15-l-0.7885＝3.7115（万元）
（此处不考虑城建税和教育费附加）
（3）假设以低于原值的价格19.5万元出售。按规定不需缴纳增值税，净收益为：
19.5-15-l＝3.5（万元）
（4）假设以21.5万元的价格出售。按规定应缴纳4％的增值税，应缴纳增值税：
21.5÷（1十4％）×4％＝0.8269（万元）
则以高于原值1.5万元的价格出售该项固定资产，净收益为：
21.5-15-1-0.8269＝4.6731（万元）
比较上述四种情况，可以看出：
①销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；
②当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。
我们可以从以下方程式中计算出平衡点：
X-15-1-4％×X÷1.04＝20-15-l
求出X＝20.79（万元）
即，当以高于原值的价格出售时，价格必须大于20.79万元，净收益才会比以原值价格出售多（此处不考虑城建税和教育费附加费）。
2.销售使用过固定资产的增值率节税点E
通过上面的分析，我们知道当以高于固定资产原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高。也就是说存在着某一个平
衡点，使得以高价出售的净收益等于以原值出售的净效益。我们假定使用过固定资产的原值为P，使用过固定资产的销售价格为S，使用过固定资产
销售价格高于原值时的增值税适用征收率为4％，使用过固定资产的增值率为D，那么：
由于当S/104%＞P时：
企业最大实际销售收入为＝S-S/104%×4％
而当S/104%≤P时：
企业最大实际销售收入＝P
二式综合，得出：
P＝S-S/104%x 4％
（S-P）/P＝3.85％＝E
销售使用过的固定资产，如果价格超过原值但没超过原值3.85％的增值率免税节税点，那应尽量使销售价格不超过原始价格，这时免税的节
税效应会带来更大的收入；
如果价格可以超过原始价格3.85％的增值率免税节税点，那表明放弃免税，缴纳增值税可以带来更大的收入。
[案例2] [nextpage]
某公司是一机器制造企业，打算出售一套使用了2年的进口生产线设备，该生产线的原始成本为600万元，有企业愿意以630万元购买，该公司
应如何决策？
（S-P）/P＝（630-600）/600＝5%〉3.85％
该公司的这套600万元买来的设备可以以630万元出售，尽管要缴纳4％的增值税，但它的增值率超过了3.85％的增值率免税节税点，所以应该
放弃免税，接受对方提出的价格：
企业实际销售收入＝630-630/104%×4％＝630-24.23＝6050.77（万元）
如果该公司要免税，那该设备的销售价格最高只能为600万元：
企业实际销售收入＝S＝P＝600（万元）
如果该公司要免增值税，那该公司该资产的销售价格最高只能定为600万元，该公司的实际销售收入要减少5.77万元（605.77-600）。
[案例3]
如果该公司这套设备的销售价格能超过原值，比如610万元，但增值率小于3.85％的增值率免税节税点，那尽管价格超过原值，但由于要缴纳
4％的增值税，它的实际收入还是要小于按600万元的价格出售：
企业实际销售收入＝S-S/104%x 4％＝6lo-610/104%x 4％＝586.54（万元）
如果该公司按600万元出售，可以免税：
企业实际销售收入＝S＝P＝600（万元）
该公司按超过原值的价格出售，但实际收入反而要减少13.46万元（600-586.54），主要是因为资产的增值没有超过免税的节税效应。所以，
该公司应选择免税销售，降低售价，按600万元原值出售。
3.销售使用过固定资产的综合税收筹划
如果上述公司根据增值税固定资产的增值率节税点分析，以630万元的含税价格销售了该资产，该公司的实际收入会比按600万元销售增加5.77
万元。但是，随之会增加企业所得税的应税所得即财产转让所得，即增值税与企业所得税呈现的是一种负相关关系，这就需要综合税收筹划。
销售使用过固定资产的定价如果在资产原值以下，不出现财产转让所得，不用考虑企业所得税问题；销售使用过固定资产的价格上，可以定在
资产原值以上，但不能定在固定资产增值率节税点以上，出于节税考虑，企业会把价格定在资产原值的水平，这样也不产生财产转让所得，也不用
考虑企业所得税问题。
如果企业销售使用过固定资产的价格可以定在固定资产增值率以上，固定资产增值率分析显示价格将比节税带来更大的收入时，就需要进行包
括考虑企业所得税在内的综合税收筹划。
如果企业销售使用过固定资产的价格可以定在固定资产增值率以上，企业以高于资产原值的价格销售，但不含税销售收入减去处理使用过固定
资产的允许扣除费用后的余额小于资产原值，即没有应税所得，则企业所得税对增值税的固定资产增值率分析结果也不会产生影响。如果企业销售
使用过固定资产的价格可以定在固定资产增值率以上，企业以高于资产原值的价格销售，而且不含税销售收入减去处理使用过固定资产的允许扣除
费用后的余额大于资产原值，发生应税所得，则企业所得税对增值税的固定资产增值率分析结果会产生影响。
我们假定使用过固定资产的不含税销售价格为S，固定资产的原值为P.资产增值比增值税免税多增加收入，多增加的收入为X，处理使用过固定
资产的允许扣除费用为Z，企业所得税适用税率为t.这时，因资产增值而比免税多增加的收入Y（Y为资产增值比免税多取得的增值税和企业所得税
后实际收益）要减少到：
Y＝X-（S-P-Z）×t
[案例4]
某公司按630万元出售使用过的固定资产，其他情况如案例9-10，处理使用过固定资产的允许扣除费用如果为4万元，企业所得税适用税率为3
3％：
Y＝X-（S-P-Z）×t＝5.77-（605.77-600-4）×33%＝5.77-0.58＝5.19（万元）
由于企业所得税的影响，该公司因资产增值而比增值税免税多增加的收入要减少0.58万元，但增值税和企业所得税后实际收益还是增加了5.19
万元。（5.77-0.58）。