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中国税务报社
在国外，环保税的开征已有半个多世纪的历史，环保税的发展也已经历了从零散地、个别地开征环保税到提出全面“绿化税制”的过程。
环保税收五花八门
绿化税制（GreeningTaxSystem），是近年来随着环保税收理论与实践的发展而日益流行的新概念。其基本含义就是使税制整体上利于经济发展的同时也符合环保要求，通过对传统税制进行全面系统的“绿化”调整，来体现税收的环保功能。从各国的实践看，“绿化”税制的措施主要体现在两方面：一是开征各种环保税；二是调整原有税制，取消对环境有负效应的税收规定，采取新的有利于环保的税收措施。
目前在国外，特别是经济发达国家，开征环保税相当普遍，而开征的具体税种、开征方法则五花八门。但从性质上说，大体上可分为五类：资源税、污染税、生态税、能源消费税和机动车税。
资源税主要对自然资源的开采征收，以使自然资源的环境价值内在化。目前，许多国家都单独开征了资源税，有些国家则对少部分的资源开采征税，如瑞典的矿产开采税、菲律宾的森林开采税、英国的水资源税等。此外，不少国家都对资源开采征收矿区使用费。
污染税是对污染物排放或污染行为征收的一种税，又称排污税，是环保税中最有代表性的税种。污染税通常按排污量对排污者征收，具体包括对废气排放课征的污染税，对废水排放课征的污染税，对垃圾排放课征的污染税，对噪音污染征收的各种噪音税，对农业污染物征收的污染税。征收方式有的从价计征，有的从量计征，瑞典则按污染量计征。
生态税主要是指为保护整体生态环境而征收的税，目前以控制二氧化碳排放以缓解全球变暖的二氧化碳税和防止臭氧层破坏的臭氧消耗物质税（或称氟氯烃税）最为典型。目前欧洲许多国家如芬兰、挪威、瑞典、丹麦、荷兰、斯洛文尼亚、爱沙尼亚等都开征二氧化碳税，德国1999年实施的生态税改革和英国2001年4月起开征的气候变化税，都属于二氧化碳税。
能源消费税是对能源产品如煤、石油等化石燃料和电力产品等征收的一种消费税。传统的能源消费税以能源消费量为征收依据，虽然具有环保方面的考虑，但税率设计并不与污染程度直接挂钩。目前已有不少国家更多地根据污染程度来设计税率，对高污染能源征高税，因此在性质上与污染税、生态税的界线日趋模糊。
机动车税是传统税种，一般在购置环节和使用环节分别征收。但机动车是能源的消耗大户，也是重要的污染源。因此，机动车税的环保作用日益受到重视。
“绿化”税制成为主流
对原有税制进行“绿化”调整，从内容看主要包括两方面：一是取消原有税制中不符合环保要求、不利于可持续发展的规定，如取消对煤等污染能源的税收优惠等；二是对原有税种采取新的有利于环保的新措施。
消费税的调整。主要表现在以下方面：一是区分含铅汽油与无铅汽油，调高含铅汽油的消费税税率，鼓励使用无铅汽油。欧盟国家已全部采用含铅汽油高税政策，收到了较好的效果。二是提高污染型能源的消费税率，如法国、荷兰、英国等国的能源产品消费税率都有不同程度的提高。三是税率设计或调整时更多地考虑污染因素，如比利时、芬兰、卢森堡、葡萄牙等国的重油消费税征收都考虑重油的含硫量因素。四是在传统消费税基础上，对污染性能源另征能源税或能源消费附加税，比利时的消费税就分基础消费税和消费附加税即能源税，英国的气候变化税、德国的生态税实质上都属于新征的特别能源税。五是取消不符合环保要求的税收优惠，对清洁能源减税。如德国对利用可再生能源发电给予免征生态税优惠，英国的气候变化税也对节能措施予以优惠鼓励。
所得税的调整。主要包括：环保投资优惠，即对环保投资支出允许税前扣除或给予一定比例的税收抵免，如荷兰对能提高能源使用效率的设备投资，投资额在2000欧元至1.08亿欧元之间的部分，可按投资额的44%在公司所得税前扣除。鼓励环保技术的研究、开发，环保设备可加速折旧。如荷兰对列入规定目录的有利于环境改善的资产可实行折旧率最高达100%的加速折旧；法国对节能设备、生产可再生能源的设备在2007年1月1日前购置的实行当年100%折旧，对工业用水和空气的净化装置在2006年1月1日前购置的可在购置当年按100%提取折旧。公车私用的税收措施调整。多数经济发达国家都将公车私用作为职工的福利收入计征个人所得税，同时鼓励职工乘坐公共汽车，以减少城市拥挤和机动车尾气污染。
机动车税的调整。主要是根据机动车的污染程度设计税率，并对节能车予以税收鼓励，如英国、芬兰都对低尾气排放车减免年度机动车税，意大利则通过减征机动车销售税的方式来鼓励人们购买环保车。
　　
　