中汇智谷（四川）税务师事务所有限公司/5A级税务师事务所/税务代理/税务咨询/税务顾问/营改增/企业所得税汇算鉴证/土增清算

转贴自：财会信报
　　随着现代企业制度的建立与不断完善，经济不断增长和改革的进一步深入，许多企业的经营规模越来越大，经济业务越来越复杂，更有许多企业跨行业、跨区域集团化经营,企业间竞争越来越加剧，尤其对于新兴产业企业，在成长期间，为了提高知名度和扩大影响，广告费、业务宣传费和业务招待费都大幅度提高，超出了税法规定的扣除限额，在企业所得税汇算清缴时不能税前扣除，需作纳税调整，加重了纳税负担。

　　解决办法：可成立单独核算的销售分公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费、业务宣传费和业务招待费列支标准随之加大，企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面一定程度上经过合理纳税筹划，便可达到节税的目的,但成立分设机构需承担相关费用以及增加一道销售环节印花税，所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发，权衡得失，以期达到效益最大化。

　　例：山东甲企业为新建企业，产品适用广告费扣除率2%，适用企业所得税税率33%，企业年初推出一种新产品，预计年销售收入8000万元（假若本地销售1000万元+东北地区销售7000万元），需要广告费支出260万元、需要业务宣传费支出70万元、需要业务招待费支出50万元。

　　方案一：产品销售统一在本公司核算，需要在当地电视台、东北地区电视台分别投入广告费120万元、140万元。

　　方案二：鉴于产品主要市场在东北地区，可在东北地区设立独立核算的销售公司，销售公司设立以后，与甲企业联合起来做广告宣传。成立公司估算需要支付场地、人员工资等相关费用10万元，向当地电视台、东北地区电视台分别支付广告费120万元、140万元，其中：东北销售公司销售额7000万元，甲企业向东北销售公司按照出厂价6000万元作销售，甲企业当地销售额1000万元。

　　分析：

　　根据《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号规定：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不得超过销售（营业）收入的2%，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转；纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入的5‰比例内据实扣除，超过5‰的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。由此计算甲企业方案一由于广告费超出扣除限额260-8000×2%=100（万元），尽管100万元广告费可以无限期得到扣除，但毕竟提前缴纳所得税33万元（100×33%）；业务宣传费超出扣除限额70-8000×5‰=30（万元）。

　　根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除:全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。由此计算甲企业方案一由于业务招待费超出扣除限额50-[1500×5‰+（8000-1500）×3‰]=23（万元）；三项费用共超支100+30+23=153万元。企业所得税汇算清缴时需作纳税调整增加应税所得额153万元，补缴企业所得税153×33%=50.49万元。

　　在方案二中，若东北销售公司销售收入仍为7000万元，这样甲企向东北销售公司移送产品可按照出厂价作销售，此产品的出厂价为6000万元，甲企业准予扣除的广告费限额为：（1000+6000）×2%=140（万元），东北销售公司准予扣除的广告费限额为：7000×2%=140（万元），这样准予税前扣除的广告费限额为280万元，实际支出260万元的广告费可由两公司分担，分别在甲企业和销售公司的销售限额内列支120万元、140万元，且均不被纳税调整。业务宣传费扣除限额[（1000+6000）+7000]×5‰=70（万元）；业务招待费扣除限额[1500×5‰+（7000-1500）×3‰]×2=54（万元）；这样甲企业发生的业务宣传费支出70万元和业务招待费支出50万元分别在总公司和销售分公司的限额内分别列支，均不超扣除标准。但因设立一个独立核算的销售单位会相应增加一些管理费用10万元，且与总公司之间构成了销售关系，需缴纳按销售营业收入6000×0.3‰=1.8万元的印花税，由于销售公司对外销售的价格不变，整体增值额不变，也不会加重总体的增值税负担；对两公司来说，方案二比方案一当年增加净利38.69万元（50.49-10-1.8）。

　　值得注意的是，企业在进行企业所得税扩大费用列支范围的纳税筹划时，应结合每个企业所处的不同行业、不同规模以及自身经营条件，根据国家相关税收政策，制订对企业最有利的方案，切忌片面追求降低税负而顾此失彼。一个好的税收筹划方案，不仅仅是纳税最少，而应当是充分考虑成本效益原则，且实施的纳税筹划方案很好地配合企业的发展战略，对企业的可持续发展有利。