中汇智谷（四川）税务师事务所有限公司/5A级税务师事务所/税务代理/税务咨询/税务顾问/营改增/企业所得税汇算鉴证/土增清算

高金平

前几年，税收筹划还是新生事物，如今，人们对税收筹划已耳熟能详。随便翻开一份财经报刊便可见到相关文章，中介机构举办的税收筹划学习班十分火爆，税收筹划专业也已走进大学学堂，成功的税收筹划案例一个接着一个。在许多地方，税收筹划已成为税务事务所的主要业务和发展方向。税收筹划在给纳税人带来实惠的同时，也给中介机构带来了丰厚的利润。然而，税收筹划毕竟还在起步阶段，对税收筹划持有偏见的人不在少数，由于中介机构操作不规范带来的法律纠纷现象也时有发生。当前，税收筹划的误区主要有三：
首先是认识上的误区。人少人认为“税收筹划就是偷税”。持这种观点的多为税务官员，他们把税收筹划说成是“皇帝的新装”，在他们看来，“税法对每个税种的纳税人、征税范围、征收标准、征免税规定都有着明确的规定，征与不征，征多征少，只有一个结果，税收不可以筹划。”在这种观点的影响下，他们反对税收筹划，有的税务局甚至发文明令禁止中介机构举办税收筹划学习班，禁止中介机构开展税收筹划。税务机关对税收筹划的偏见严重制约了税收筹划业务的开展。而今“税收不可避免，但税收可以筹划”已是一个不争的事实。比如，原税法（国税发［1994］132号及财税字［1997］77号文件）规定：企业接受捐赠的现金不纳税，接受捐赠的非现金资产在转让时按规定纳税，如果转让价高于接受捐赠时的原价，应按转让价扣除清理费用后的差额确认所得，如果转让价低于原价，应按接受捐赠时的原价确认所得。从表面上看，在接受捐赠资产的所得税处理这一问题上，征与不征，如何征，规定得都十分明确。但如果纳税人改变一下纳税方案，则接受捐赠的非现金资产也可以不纳税。首先由捐赠方将非现金资产按市场价销售给对方，然后捐赠方再将取得的货款捐赠给受赠方，这样就由“接受捐赠的非现金资产”变成了“接受捐赠的现金”，从而节省了所得税税款。税收筹划在给纳税人带来实惠的同时，也给税务部门完善税收政策提供了重要信息。针对这一税收政策的“空间”，国家税务总局所得税司已于今年初，以国税发［2003］45号文件明确，从2003年1月1日起，企业接受捐赠的现金与非现金资产的税收待遇相同，即在受赠的当期均需并入所得额征税。
其次是宣传上有误区。尽管税收筹划在理论上目前尚未成熟，但有一点可以肯定，那就是税收筹划属于财务管理的范畴，目的是实现股东权益最大化，采取的手段必须合法，筹划的内容必须与税收有关，否则就不是税收筹划。“合法性”是税收筹划的根本属性，也正是这一点，我国官方才鼓励纳税人进行税收筹划。国家税务总局的税收宣传窗口――《中国税务报》在国内首家推出税收筹划专版就是一有力例证。不仅如此，2002年4月20日，中国税务报社在首都举办了“加入WTO与税收政策走向分析高层论坛”，此次论坛突出了纳税人所关心的“税收政策调整”与“税收筹划”两大主题，除国家税务总局的有关专家担任主讲外，还聘请了一些中介机构的筹划专家主讲税收筹划。这些事实表明：我国政府对合法节税的行为是鼓励的，也是提倡的。然而，许多人对税收筹划的认识仍然停留在“避税”这一层面。有的媒体上常常刊登“合理避税”的文章，不少“筹划专家”也把税收筹划说成是“合理避税”，而且写进书本，甚至在一些“高层研修会”上作大肆宣传，令人为之担心。“避税”乃逃避纳税之意。当“合理”与“合法”发生冲突时，“合理避税”即变成“违法逃税”。税法是严肃的，神圣不可侵犯，无论采取的手段多么“合情合理”，如果违反了税收法律，同样要受到制裁。而“避税”一直是税务部门反对和打击的行为，无论是发达国家还是发展中国家，都把反避税作为一项重要的税收管理工作。国家税务总局国际税务司专门成立了“反避税处”，旗帜鲜明地反避税就是例证。有人还创造了一个新名词叫“避税筹划”，这实际上是给“合理避税”披上了一层漂亮的外衣，混淆了避税与筹划的界限，如果不承认其语法有错误，则“避税筹划”只能理解为“采用逃避纳税的手段达到税收筹划的目的。”
再次是操作上有误区。理论指导实践。认识上存在错误，必然导致操作上走向误区。
误区之一：“理解上合理的，即是可以操作的。”某酒厂在有关专业人士的指导下，通过设立销售公司实施“转让定价”，“合理避税”1500余万元。该公司于2001年5月份，由公司与少数管理人员共同出资成立了白酒销售公司。从2001年5月至2002年12月份，销售公司实际对外销售粮食白酒取得销售收入1.6亿元，而酒厂销售给销售公司取得的收入仅为8千万元。在公司管理层看来，酒厂与销售公司是两个独立的法人，销售价格的高低是两个企业之间的事。这叫“周瑜打黄盖――一个愿打一个愿挨。”看似合理实则违法。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，关联企业之间发生的业务往来，必须按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用，而减少应纳税收入或应纳税所得额的，税务机关有权合理调整。在去年的全国白酒行业税收专项检查中该公司受到查处。
误区之二：“只要税务干部认可了，就是合法的。”某私营有限责任公司为了扩大规模，决定增资扩股2000万元，打算用法定盈余公积和资本公积转增资本，经咨询税务征管分局得知，国税发［1997］198号文件规定，用盈余公积和未分配利润转增个人股权应代扣代缴20%的个人所得税，而资本公积转增个人股权则不缴个人所得税。这了节省税收，公司财务负责人黄某是这样进行税收筹划的：首先用账面上仅有的“资本公积――资产评估增值”1000万元和“资本公积――其他资本公积”340万元转增股本，然后再用盈余公积660万元转增资本，并在规定期限内申报个人所得税132万元（660×20%）。当地一家税务师事务所在进行纳税审查时发现这一问题，注册税务师告诉公司财务黄某：国税函［1998］289号文件规定，只有资本溢价转增个人股本不缴个人所得税，其余资本公积转增个人股权也要缴纳个人所得税。并要求公司补缴少申报的个人所得税。但黄某并没有接受中介机构的劝告。在黄某看来，既然税务机关都认可资本公积转增资本不缴税，那还有什么问题呢？缴与不缴，缴多还是缴少，都是税务机关说了算。只要税务人员认可了，就是合法的。转眼到了第二个年头，税务稽查局在税务检查中发现了这一问题，并针对这一行为按照《税收征收管理法》第69条的规定，责令公司股东补缴个人所得税，对公司处以少扣税款2倍数额的罚款。黄某始终想不明白，同时税务机关，到底谁说了算？黄某的侥幸心理和认识上的误区给人们以启示：“谁说了也不算，只有税收政策说了算！”
误区之三：税收筹划就是“协调”。所谓“协调”，通俗的解释就是，当纳税人被税务机关查出偷税问题的时候，由中介机构通过与税务机关沟通关系，谋求税务机关在下达《税务处理决定书》和《税务处罚通知书》时从轻发落，中介机构按照纳税人少补税款及罚款金额的一定比例收取代理费。如果这种“协调”业务是通过中介机构接受纳税人的委托，向税务机关承述有关事实，提供足够的税收法律依据，取得税务机关的共识，为纳税人减少不必要的税收负担。这是法律允许的，也是值得提倡的。然而，在实际操作中，不少中介公司歪曲了“协调”的本意，通过不正常的手段与税务机关“沟通”，让少数不称职的税务干部在处理税收问题时“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少补税，不处罚或轻处罚的目的，然后从中漁利。这种“跑跑腿、动动嘴”的业务，不但成本低，而且收益高。许多中介机构纷纷仿效，而且大有一发不可收的势头。这种情况任期发展下去是非常危险的。这种“协调”业务的开展，不是以税收政策为依据，而是以人际关系为基础，是典型的“人情税收”，不但会滋生腐败，而且侵犯了国家的税收利益，同时也损害了税务代理的形象，严重制约了税务代理事业的发展。
为了保护国家的利益和纳税人的合法权益，进一步规范税收筹划业务的开展，我们呼吁权威部门应尽快制定《税收筹划业务操作规程》，从法律上对税收筹划进行定性，并明确从事税收筹划业务的主体、收费标准、职业道德、法律责任等等。税务机关应从根本上与税务代理机构脱钩，脱得干干净净，还其“中介机构”的本来面貌。作为中介人员应不断更新知识，在实践中磨炼自已，努力提高业务素质，以适应日益发展的税收筹划业务的需要。