中汇智谷（四川）税务师事务所有限公司/5A级税务师事务所/税务代理/税务咨询/税务顾问/营改增/企业所得税汇算鉴证/土增清算

　　随着初期积累的完成，企业正向多元化方向发展，对外投资或吸收投资业务日趋增多。企业间这种投资与被投资的关系，一般就被认定为有关联关系，有关联关系的企业俗称兄弟企业。需要注意的是，亲兄弟也要明算账。相关税法规定，关联企业间的经济业务应按照独立企业交易原则进行税务处理，因业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

　　案例一

　　甲公司、乙公司均是由A企业控股设立的关联企业（增值税一般纳税人），分别从事机械加工和服装制造。由于两企业地理位置相邻，为了节约固定资产投资成本，A企业在投资时就考虑甲公司、乙公司共用供电设施。经考证后决定，由甲公司建造供电设施，设施建成后由甲公司、乙公司共同使用。2009年，甲公司购入电力1600万元，发生供电设施固定资产折旧40万元、供电设施修理费15万元，合计1655万元，其中应由乙公司负担的电力、折旧、修理及人工费等共计600万元。甲公司在业务处理时将1655万元均在本公司成本费用中列支，没有向乙公司分摊其应负担的成本。本文对甲公司、乙公司涉及的增值税、企业所得税问题分析如下（不考虑其他税费、罚款）。

　　1.增值税

　　甲公司：对甲公司向乙公司无偿提供电力及电力设施的行为，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、组成计税价格。由于甲公司购入的电力为自用，无近期同类货物的销售价格，假设主管税务机关按组成计税价格确定销售额，组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），核定成本利润率为10%.

　　甲公司视同销售电力收入＝600×（1＋10%）＝660（万元），销项税额＝660×17%＝112.2（万元）。

　　乙公司：《增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。由于甲公司未向乙公司开具增值税专用发票，以致乙公司少抵扣进项税额112.2万元（660×17%）。

　　2.企业所得税

　　甲公司：《税收征管法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《税收征管法实施细则》第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来未按照独立企业之间业务往来作价的，税务机关可以按照合理的方法调整计税收入额或者所得额。假设主管税务机关按照成本加合理的费用和利润的方法（成本利润率为10%）计算：

　　甲企业视同销售电力收入＝600×（1＋10%）＝660（万元），甲企业视同销售电力所得＝660－600＝60（万元），应纳企业所得税＝60×25%＝15（万元）。

　　乙公司：乙公司未能在2009年度取得电力成本660万元的扣除凭证，以致多缴企业所得税165万元（660×25%）。

　　综上所述，由于关联企业甲公司、乙公司之间没有按照税法的要求算账，2009年度甲公司将面临被主管税务机关查补税款127.2万元（112.2＋15）并处以罚款、滞纳金的情况；乙公司将多缴税277.2万元（165＋112.2）。乙公司如在以后年度取得电力成本的发票，可调整所属年度的应纳税所得，但已缴纳税款所占资金的时间价值、罚款等损失将无法挽回。

　　案例二

　　甲公司为集团公司，A企业和B企业均是由甲公司控股的关联企业，适用企业所得税率均为25%，主要从事服装制造。因资金管理的需要，甲公司对所有下属企业实行资金集中管理，统一调配使用，只允许下属企业保留基本的资金额度，剩余资金及时划回甲公司。2009年，甲公司累计从A企业调取资金800000万元，从B企业调取资金1500000万元。在不考虑其他税费、罚款的情况下，本文对甲公司和A企业、B企业所涉及的营业税、企业所得税问题分析如下。

　　1.营业税

　　甲公司和A企业、B企业是相互独立的经济主体，应分别纳税。甲公司对A企业、B企业实行资金集中管理统一使用，从独立企业的角度来看，由于A企业、B企业没有向甲公司取得货币、货物或者其他经济利益，其实质就是甲公司无偿占用A企业、B企业的资金。

　　《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，A企业、B企业将资金让渡给甲公司使用的行为，不符合营业税纳税条件。

　　《税收征管法》第三十六条规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。由于甲公司和A企业、B企业存在关联关系，主管税务机关有权核定A企业、B企业让渡资金的利息收入，并根据国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]156号）的规定，按“金融保险业”税目征税。假设主管税务机关确定的资金使用利率为8.5%……

　　A企业应确认利息收入＝800000×8.5‰30＝226.67（万元），应缴纳营业税＝226.67×5%＝11.33（万元）。

　　B企业应确认利息收入＝1500000×8.5‰÷30＝425（万元），应缴纳营业税＝425×5%＝21.25（万元）。

　　2.企业所得税

　　《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。A企业、B企业应确认让渡资金给他人使用的利息应纳税所得并缴纳企业所得税。

　　A企业应确认利息收入的应纳所得税额＝（226.67－11.33）×25%＝53.84（万元）。

　　B企业应确认利息收入的应纳所得税额＝（425－21.25）×25%＝100.94（万元）。

　　此外，甲公司未能在2009年度取得占用A企业、B企业资金利息651.67万元（226.67＋425）的扣除凭证，以致多缴企业所得税162.92万元（651.67×25%）。

　　由于甲公司和A企业、B企业之间没有按照税法的要求明算账，将面临主管税务机关查补A企业税款65.17万元（11.33＋53.84），查补B企业税款122.19万元（21.25＋100.94），并处以罚款、滞纳金的处理，同时，甲公司多缴纳企业所得税162.92万元。甲公司在以后年度取得利息成本后，可调整所属年度的应纳税所得，但已缴纳税款所占资金的时间价值、罚款等损失同样无法挽回。

　　通过上述案例可以看出，企业间发生经济业务，一定要清清楚楚算账。