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　　来源：中国证券报
　　保险业营改增有望摆脱“只闻楼梯响”的状态，相关方案正酝酿破题并择时浮出水面。中国证券报记者近日从保监会相关负责人处获悉，相关监管部门正在对方案细节进行打磨。其中，对保险业有重大影响的保险投资收益是否缴税的问题成为讨论焦点，还有待进一步研究。以现有思路来看，保险业“营改增”下计税预计可能按业务收入6%征收。同时，监管层将对“营改增”实施之后可能暴露的虚开增值税发票等风险进行防范和监管。
　　
　　方案将择时推出
　　
　　“营改增”改革在近年来成为市场关注的焦点话题之一。原来按照收入全额的一定比例对企业征收营业税，将通过“营改增”变为征收增值税，理论上，“营改增”可减少企业重复纳税的环节。在双税并存情况下，增值税纳税人承担了营业税。以金融机构为例，其取得的利息收入按5%缴纳营业税。在这种情况下，对于金融业的下游企业而言，其借贷利息成本所含的营业税得不到抵扣，相应地成为了借贷成本。而改为征收增值税后，征税链条上的各环节互相抵扣，上游行业的销项税会成为下游行业可抵扣的进项税，全链条不重复征税，有利于推动服务产业发展壮大。
　　
　　公开资料显示，中国实质推进“营改增”工作开始于在上海、北京、天津等省市对交通运输业和物流等行业的试点。目前，生活服务业、房地产建筑业、金融保险业的营改增正有待破题。有分析人士认为，由于房地产、金融和服务性行业间存在相互关联性，增值税中的抵扣项目涉及行业上下游的链条关系，对这三个行业的改革推进有利于此次税改的完整性。
　　
　　作为金融业的一部分，保险业的“营改增”也正在推进当中。保监会财务会计部处长郭菁近日在“第十六届中国精算年会”上表示，保险业“营改增”符合税制改革方向，可以兼顾财政收入与企业税负，具有可操作性，监管层正力求设计一套符合保险业行业特点，促进行业健康发展的税制体系。
　　
　　而此前市场呼唤的金融业“营改增”的具体推出时间尚未确定。郭菁透露，保险业“营改增”可能采取一般征收方式加以推进，即以销项税额减去进项税额的差额计税，税率预计为6%。原营业税下免税业务可望继续免征增值税，这在一年期以上返还型人身保险中或可得到体现。未来，保险业“营改增”将考虑对进项税严格实施“以票控税”，基于投资收益的不同类别可能适用不同处理，购买不动产的进项税可能需要分0至20年抵扣。
　　
　　由于相关方案仍在制定过程中，所以最终方案如何施行尚待观察。以现有的推进思路来看，在计税上，如果业务收入按6%一般征收，且定价不变，保险公司业务收入将下降5.66%，因成本费用可通过抵扣进项而降低，收入下降对利润影响不明显。在销项税方面，原营业税下免税业务可继续免税，对应的费用进项或不得抵扣。
　　
　　投资收益是否免税仍存变数
　　
　　郭菁表示，保险业“营改增”存在特殊性，一方面，保险产品期限较长，很多产品类似于长期储蓄，增值额难以确定。投资收益为资金内生价值，增值额也难以确定。另一方面，保险业的收入、成本与传统行业有所差异。
　　
　　“不同于工业或商贸企业成本费用发生在前，收入取得在后的特点，保险业务中保费收入的取得先于成本费用的发生。保费收入的确认与收取保费的现金流存在差异。另外，保险公司资产采购等支出较少。”郭菁表示。
　　
　　同时，与制造业等传统行业的另一个不同之处在于，保险服务的增值额难以逐笔确认。保险业的赔付、准备金、手续费、佣金等大多数成本费用很难获得增值税专用发票，无法按照传统“以票控税”的方法进行增值税进项税额抵扣，在这一传统方法下，保险业务的计税基础将远大于其实际增值额。此外，保险公司分支机构较多，管理链条较长，管理难度较大等因素，也为保险业“营改增”推进提出了挑战。
　　
　　中信建投证券分析师杨荣表示，保险业将受益于增值税制度的优越性，但金融业“营改增”改革还具有很大的复杂性，在具体实施过程中会面临一些问题。例如，保险产品的收入和支出需要经过很长的周期，影响税收因素的进项和销项不在一个周期内，保费进入和赔付时点不一致。另外，管理费用应该如何分摊到各个产品中也是未来需要考虑的一大问题。
　　
　　郭菁表示，投资收益是否缴税，对保险公司有重大影响，也是金融业“营改增”方案推出前夕监管部门讨论的焦点问题，方案中的这一细节如何操作还有待进一步研究确定。相比于原营业税下按5%征收的方法，如果金融商品投资收益免征增值税，则将对保险企业构成明显利好；如果不予免征，则保险企业的税负将有所增加。
　　
　　监管将严防虚开发票风险
　　
　　在制度设计上，“营改增”将使得身处其中的保险公司开始考虑新的政策对企业利润、产品定价、成本转嫁等多方面的应对措施。“‘营改增’不是简单的税种变化，将影响营业收入、成本费用、利润等重要经营数据，对全部管理层级和各业务线产生重大影响。”郭菁表示。
　　
　　杨荣表示，“营改增”对保险业而言构成利好，因为税负更加公平，税负会减小。但短期来看，由于保险业的复杂性，“营改增”的实施需要解决相应的问题，也需要试点磨合，增值税制度的优越性可能暂时难以体现。对于保险公司而言，“营改增”改变的不仅是财务税收，还需要有整体的业务安排。
　　
　　保监会人士表示，面对“营改增”即将开展，保险公司需要提早对自身的资本金、偿付能力、业务结构进行调整，相关风险也可能在“营改增”实施之后有所暴露。在保险公司展业的最前沿环节，监管部门需要和市场主体共同关注防范虚开增值税发票的风险。据介绍，在“营改增”的实施对于保险公司的发票管理水平提出了更高的要求，虚假事项获取等违法行为将受到密切关注和监管。