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财政部会计司司长谈《小企业会计制度》（原文节选）

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　　大家好！利用这个机会，我想重点向大家介绍一下小企业会计的标准问题，这也是大家比较关心的问题。

　　首先，我们为什么要发布这个小企业会计制度

　　今年4月27日，财政部发布了《小企业会计制度》。该制度要求从2005年1月1日起在全国小企业范围内进行实施。我们认为这对进一步贯彻中华人民共和国《会计法》和《企业财务会计报告条例》、规范小企业会计行为、促进小企业健康发展，都具有非常重要的现实意义。

　　《小企业会计制度》的发布实施，目的是在全国小企业范围内进一步的贯彻《会计法》，确保小企业会计信息的真实、完整。我们认为这是整顿和规范小企业会计工作秩序的重要组成部分。

　　我国小企业的规模小、数量多。据我们不完全的统计，在全国工业企业法人中，小企业占工业企业法人的95％以上。小企业最终产品和它服务的价值占全国国内生产总值将近50％。随着社会主义市场经济的不断发展和完善，小企业在我们国家经济中的地位日益突出，并且成为最活跃、最具有潜力的新的经济增长点之一。在我们社会主义市场经济中，小企业具有举足轻重的作用。

　　但同时我们也看到，在实际工作当中，相当一部分小企业会计机构不是很健全、各项管理制度还不够规范，会计人员的素质相对要低一些，小企业会计信息的质量还有待于提高。同时，小企业一般不对外发行股票债券，经济业务相对简单，银行税务部门等会计信息的使用者了解小企业的财务状况、经营成果的主要目的是要了解基本的会计信息。针对小企业这些特点和实际情况，在会计的法规制度和会计标准方面，要求小企业与大中型企业一样去执行统一的标准，看来是有些不切合实际。鉴于这种情况，我们一段时间以来开始对小企业的情况进行调查研究，从小企业本身来讲，也迫切需要财政部针对小企业的实际情况单独制定会计标准。

　　因此在2000年6月21日，国务院发布的《企业财务会计报告条例》，单独对小企业做了一个规定，规定小企业的会计标准由财政部另行规定。从2001年开始，我们就开始了这方面的工作，包括调研、收集资料、借鉴国际惯例的做法。从国外的情况看，我们了解到一些发达国家也非常重视小企业的会计工作，如英国、澳大利亚和新西兰，这些国家的公司法当中对小企业都做了专门的规定。英国专门制定小企业的会计准则，国际会计准则理事会也对小企业的会计问题给予足够的重视，专门设有小企业工作组，我们司里也有人参加这个工作组，专门研究小企业的会计标准。现在从国际会计准则理事会来说，目前正致力于中小企业会计标准的制定，它的目标是要在全世界各国小企业范围内提供一个关于小企业会计标准的指南。

　　第二个方面，我们如何界定小企业标准？

　　经过研究，我们根据国务院发布的《企业财务会计报告条例》的规定作为基础。该条例规定原则上指不对外筹资，经营规模较小的企业。具体我们怎么界定呢？不对外筹资，一般是指不对外公开发行股票、债券，借款是可以的，至于说经营规模怎么划定呢，我们采用了国家经贸委、计委（现为发改委）、国家统计局和财政部，四个部门在2003年2月份制定发布的中小企业划分标准。该标准从企业资产总额、营业额和雇员人数三个方面，分别不同行业加以规定。以工业为例，要同时具备300人以下（不含300人）、销售额在3000万以下（不含3000万）、资产总额是4000万以下三个条件。《小企业会计制度》就是按这个范围来划定的，在这个范围的法人企业执行《小企业会计制度》

　　第三个方面，我简要地给大家介绍一下小企业会计制度的主要内容和它的特点。

　　小企业会计制度由六部分的构成，第一部分是总说明，主要规定了这个制度的依据、适用范围、应该遵循的会计制度的基本原则和基本要求；第二部分规定了六十个会计科目，同时也规定了，小企业本身可以根据实际情况，在不违反统一核算要求的原则下，灵活处理；第三部分是会计科目的使用说明。具体规定了六十个科目怎么样使用，怎么样进行核算；第四部分就是会计报表的格式。我们在《小企业会计制度》里面规定小企业报的报表，把资产负债表和利润表作为小企业的基本会计报表。相对来说，比一般的企业，这两张报表也是比较简化的，一个叫资产负债表，一个叫利润表。现金流量表是否要编制，由企业根据需要自行选择，不做强制性的要求；第五部分是会计报表编制说明，分别就资产负债表、利润表的项目做了具体的规定；第六部分，针对小企业的主要会计事项，规定了一部分举例，为小企业会计通过核算提供一些指南。

　　小企业会计制度的主要特征是简便易行，通俗易懂。它是在遵循一般会计核算原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我们国家小企业的实际情况加以制定的。充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。比如，考虑到长期资金的金额较难定，长期资产减值具体准备的职业判断有一定难度，所以小企业会计制度中，对于资产减值这一部分，只规定了短期投资、存货和应收账款剔除相关的减值准备，对于固定资产、无形资产等长期资产，不要求进行减值准备。再比如说小企业的投资情况，对外投资的情况相对要少一些，完全按照企业会计制度，关于长期会计制度的规定，有一定的难度，所以我们在小企业会计制度当中主要是对投资的规定主要采用成本法，权益法也是规定了一些内容，但是是非常简单的，简易的权益法核算。还有借款费用，所得税政策的选择等等都做了一系列的简化和调整，通俗易懂、简便易行、适合小企业的情况。

　　第四个方面，小企业会计制度发布以后，我国企业会计标准逐步的趋于完善了。

　　我国会计核算标准，主要有这么几个层次：第一个层次就是会计准则体系、企业会计准则体系；第二个层次是会计制度体系；第三个层次就是专业核算办法，三个层次都属于会计核算标准。会计准则体系里面，现在发布了16个具体会计准则，近期我们要加快步伐，基本是在今年和明年，2005年之前，要基本完成中国会计准则、企业会计准则的建设，还要发布将近20项具体会计准则；第二个层面是企业会计制度体系，我们知道企业会计制度从2001年始首先在股份有限公司执行，2002年在外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行企业会计制度。到目前为止，国有企业相当一部分已经执行了企业会计制度，特别是中央国有企业。国务院国有资产监督管理委员会成立以后，加大了中央国有企业的改革力度，中央企业执行企业会计制度作为企业会计制度的重要组成部分，从2003年年底到今年，国资委管理的180多家企业里面，有将近140多家执行了新的企业会计制度，核销他的损失，促进企业甩掉包袱，轻装上阵，企业会计制度主要是在大中型企业里面执行的。

　　还有一个是金融企业会计制度，因为它的业务比较特殊，商业银行，证券公司，投资公司，基金公司等等，这都属于金融性的企业。金融性的企业，我们在2001年发布的金融企业会计准则制度，先在上市的金融企业执行，鼓励其他的金融企业执行。第三块就是小企业制度，小企业会计制度在我们会计制度层面里面，是属于企业会计制度，金融企业会计制度，小企业会计制度，这三个层面来构成的，小企业会计制度它的实用范围主要是众多的企业，我们说小企业制度的出台，和企业会计制度，和金融企业会计制度，基本上涵盖了我们国家所有的企业会计核算标准。至于会计准则和会计制度是什么关系，一个是原则，一个是具体职责了，会计制度还是一个操作层面的，原则是制度，这是一个问题。

　　最后一个问题，我想谈谈如何做好宣传工作：如何贯彻实施？

　　我们规定小企业会计制度是在明年1月1日起，全国小企业范围内执行，现在发布这个制度很快就要印出一个小册，文件已经发布了，委托中国财经出版社去印制。

　　从现在到年底之前，还有将近半年的时间，这半年的时间，我们说要做好，从明年1月1日起小企业执行这个制度的一系列的准备工作。首先，我们要求各地财政部门，要把小企业会计制度的贯彻实施列入的议程，要在本地区形成全程贯彻小企业制度的氛围。而且要求与工商、税务、监督、检查等部门协调，要齐抓共管，采取切实有效的措施，做好这个制度执行情况的检查、指导、培训等等一系列的工作。确保这个制度在本地区要得到很好的贯彻实施，这个我们已经给各地财政部门发了通知，下半年把它作为一个重要的议程。还有的话，我们要求小企业，广大的小企业要根据会计业务的需要，要设置会计机构，或者在有关的机构中设置会计人员，或会计主管人员，不具备条件的，要委托经过批准设立的，从事会计代理业务的中介机构来代理记帐。在进行会计核算的时候，应当严格按照《小企业会计制度》的规定，做好新旧制度的衔接。要求从2005年1月1日起结束旧帐，建立新帐，严格按照这个制度进行会计核算。我们也要求会计的中介机构，也要了解掌握小企业会计制度的各项规定，当我们会计中介机构，就是会计师事务所了，在接受小企业委托进行审计服务的过程中，应当要以小企业制度作为会计标准进行审批，提供审批报告。做会计中介机构，相关机构了。