各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，扬州税务进修学院，局内各预算单位：
根据财政部政府收支分类改革的要求，结合国家税务局系统的实际情况，国家税务总局重新调整了国家税务局系统行政、事业和建设单位会计科目及记账方法，现将有关问题明确如下：
一、会计科目
会计科目的调整主要包括收入明细科目和支出明细科目，以及行政（事业）启用“结转自筹基建”科目和基建启用“本年项目完工交回结余”科目。
（一）行政（事业）单位会计科目
1.拨入经费科目分为实拨、授权和直接三部分。实拨指上级单位拨入本单位基本存款账户的资金，分为中央财政拨款和其他收入。中央财政拨款根据资金性质分为基本支出经费和项目支出经费。其他收入指收到上级单位使用其当年取得的其他收入拨给下级的资金。授权指财政部拨入预算单位零余额账户的用款额度，分为基本支出经费和项目支出经费。直接指财政部零余额账户中属于本单位的用款额度，分为基本支出经费和项目支出经费。
2.拨出经费科目分为实拨和授权。实拨指从本单位基本存款账户拨给下级单位基本存款账户的资金，分为中央财政拨款和其他收入，中央财政拨款根据资金性质分为基本支出经费和项目支出经费。授权指从本单位零余额账户拨给未实行国库集中支付的下级单位基本存款账户的资金，分为基本支出经费和项目支出经费。
3.经费支出科目分为基本支出和项目支出两部分。基本支出指使用中央财政拨款基本支出经费、项目支出经费中仅能用于基本支出的经费，以及其他收入的支出。项目支出指使用中央财政拨款项目支出经费，以及可用于弥补某些项目经费不足的其他收入的支出。
在支出类增设“结转自筹基建”科目，用于核算行政（事业）单位经批准用其他收入安排的基建资金。借方反映行政（事业）账套向基建账套转出（支出）的该项经费数，贷方反映年末结账转入结余科目数，本科目年末没有余额。
（二）建设单位会计科目
1.调整会计科目。基建账套中的“基建拨款—以前年度拨款—中央财政基建专项拨款（3010101）和国家计委基建拨款（3010102）”2个明细科目，分别调整为“基建拨款—以前年度拨款—中央财政基建项目经费—财政部（3010101）和发改委（3010102）”，并在这2个科目下分别设置“实拨”、“直接”和“授权”3个明细科目；“基建拨款—本年基建拨款—本年中央财政基建专项拨款（3010201）和国家计委基建拨款（3010202）”2个明细科目，分别调整为“基建拨款—本年基建拨款—中央财政基建项目经费—财政部（3010201）和发改委（3010202）”，并在这2个科目下分别设置“实拨”、“直接”和“授权”3个明细科目；“基建拨款—以前年度拨款—当地政府财政补助拨款（3010103）和自筹资金拨款（3010105）”2个明细科目，合并为“基建拨款—以前年度拨款—结转自筹基建（3010103）”；“基建拨款—本年基建拨款—当地政府财政补助拨款（3010203）和自筹资金拨款（3010205）”2个明细科目，合并为“基建拨款—本年基建拨款—结转自筹基建”（3010203）。
2.在资金来源类增设 “本年项目完工交回结余资金”科目，用于核算基建项目完工、竣工财务决算审计和批复后，基建账套向有关账套交回以前年度的结余资金。借方反映基建项目完工交回行政（事业）账套的基建结余资金，贷方反映项目完工、竣工财务决算审计和批复后，应冲转基建拨款的结余资金。此科目下按资金性质增设“中央财政基建项目经费—财政部”、“中央财政基建项目经费—发改委”和“结转自筹基建”3个明细科目。交回的结余为当年安排的预算资金的，采用直接冲减基建拨款的方法，不使用本科目核算。
二、账务处理
账务处理方法的调整主要包括行政（事业）上级单位转给下级单位上年结余经费和拨给下级单位当年取得的其他收入、预算单位取得中央财政基建项目经费、行政（事业）与基建账套共用账户的拨入经费和利息的账务处理等。
（一）上级单位将本单位上年结余转给下级单位的账务处理
为了适应财政部部门决算要求，从2007年起，有对下拨款职能的税务总局、省局和地市局系统财务部门，在对下级单位转出以前年度结余的中财拨款或其他收入时，不再采取拨出经费的账务处理方法，而是采取减少上年结余的账务处理方法；下级单位收到上级单位转入以前年度结余的中财拨款或其他收入时，不再采取拨入经费的账务处理方法，而是采取增加上年结余的账务处理方法。
上级单位转给下级单位以前年度结余时，借：结余—明细科目（上年结余），贷：银行存款（零余额账户用款额度）。下级单位收到上级单位转来以前年度结余时，借：银行存款（零余额账户用款额度），贷：结余—明细科目（上年结余）。
上级行政单位将本单位上年其他收入结余转给下级事业单位，下级事业单位采取同上处理方法，不再记“上级补助收入”科目。
（二）上级单位将本单位本年其他收入拨给下级单位的账务处理
上级单位将本单位本年其他收入拨给下级单位时，采取拨出经费的方法。上级单位将本单位本年其他收入拨给下级单位时，借：拨出经费-实拨-其他收入，贷：银行存款；下级单位收到上级单位拨入的本年其他收入时，借：银行存款，贷：拨入经费-实拨-其他收入。
上级行政单位将本单位本年其他收入拨给下级事业单位，下级事业单位采取同上记账方法和会计科目，不再记“上级补助收入”科目。
（三）拨入基建经费的账务处理
1.拨入中央财政基建项目经费。预算单位收到中央财政拨入基建项目经费时，行政（事业）账套不记账，基建账套借：银行存款（零余额账户用款额度），贷：基建拨款—本年基建拨款—明细科目。
为了统一记账方法，地市局已实行国库集中支付、县局未实行国库集中支付的，采用过渡办法进行拨入拨出中央财政基建项目经费账务处理。当地市局零余额账户收到中央财政基建项目经费时，行政（事业）账套记拨入经费，借：零余额账户用款额度，贷：拨入经费-明细科目；拨出中央财政基建项目经费时，行政（事业）账套记拨出经费，借：拨出经费—明细科目,贷：零余额账户用款额度。县局收到地市局拨入的中央财政基建项目经费时，基建账套记拨入账，行政账套不记账。以上过渡性科目由使用单位自行增加。
2.拨入结转自筹基建经费。预算单位的行政（事业）账套拨给基建账套其他收入时，使用“结转自筹基建”科目，借：结转自筹基建，贷：银行存款。基建账套收到行政（事业）账套拨入的自筹基建款时，借：银行存款，贷：基建拨款—本年基建拨款—结转自筹基建。
（四）共用账户的账务处理
实行国库集中支付后，基建资金与行政（事业）资金应共用零余额账户，新上基建项目和原已设基建专用账户到期撤销的基建项目，其基建资金与行政（事业）资金只能共用基本存款账户，在共用账户的情况下，基建与行政（事业）仍需分账进行会计核算。
1.共用账户拨入经费的账务处理。
（1）共用零余额账户的，基建项目经费划入单位零余额账户后，行政（事业）账套不记账，基建账套借：零余额账户用款额度，贷：基建拨款—本年基建拨款—中央财政基建项目经费—财政部（或发改委）—授权。
实行基建项目经费直接支付的基建账套，在财政部完成直接支付后，借：建筑安装工程投资（器材采购或待摊投资等科目），贷：基建拨款—本年基建拨款—中央财政基建项目经费—财政部（或发改委）—直接。
年终注销基建项目经费用款额度时，基建账套借：财政应返还额度-授权（或直接），贷：零余额账户用款额度；第二年恢复基建项目经费用款额度时，借：零余额账户用款额度-授权（或直接），贷：财政应返还额度。
（2）共用基本存款账户的，基建项目经费划入单位基本存款账户后，行政（事业）账套不记账，基建账套借：银行存款，贷：基建拨款—本年基建拨款—中央财政基建项目经费—财政部（或发改委）—实拨。行政（事业）账套向基建账套划转自筹基建经费时，借：结转自筹基建，贷：银行存款。基建账套收到行政（事业）账套划转的自筹基建经费时，借：银行存款，贷：基建拨款—本年基建拨款—结转自筹基建。
本单位基建资金与行政（事业）资金共用基本存款账户，当行政（事业）账套向基建账套拨出“结转自筹基建”时，由于银行存款不做资金实转而无银行单据作为原始凭证，在发生此项业务时，行政（事业）账套和基建账套均依据预算文件和《基建经费拨款通知单》（附件3）做账。当基建项目完工，基建账套向行政（事业）账套交回结余资金（结转自筹基建）时，基建账套和行政（事业）账套均依据预算调整文件和《基建经费交回通知单》（附件4）做账。
2.共用账户存款利息的账务处理。
基建经费与行政（事业）经费共用基本存款账户生成的利息，银行可以按照行政（事业）、基建分别提供利息单的、且可以按照各个基建项目分别提供利息单的，分别记入行政（事业）和各个基建项目账套；银行可以按照行政（事业）、基建分别提供利息单，但不能分多个基建项目提供利息单的，基建资金生成的利息，记入资金额最大的基建项目账套；银行不能按照行政（事业）、基建分别提供利息单的，本账户产生的利息全部记入行政（事业）账套。
竣工财务决算上报审批后新产生利息的账务处理。银行可以提供基建资金利息单的，基建项目竣工财务决算上报审批后，基建账户内资金生成的利息转入行政（事业）账套。基建账套收到利息时，借：银行存款，贷：其他应付款—利息。并即将利息转到行政（事业）账套，借：其他应付款—利息，贷：银行存款。行政（事业）账套收到基建账套转入的利息时，借：银行存款，贷：其他收入—利息。
基建账套关闭后生成的利息收入，应直接记入行政（事业）账套。
（五）基建结余资金的账务处理
符合基建项目完工、竣工基建财务决算批复、所有往来款项已经清理完毕等条件的，经过财政部批准，可根据预算调整文件，将项目结余中的中央财政拨款基建项目经费资金转到另一个基建账套。
1.交回以前年度基建项目结余。
（1）交回中央财政基建项目经费结余。交回的结余资金无需交回上级单位账户，可根据上级预算调整安排，由交回单位的基建账套直接转到转入单位的基建账套。资金划转时，使用零余额账户的，做两个单位零余额账户用款额度的划转（划出单位填写负数用款额度计划，划入单位填写正数用款额度计划）；使用基本存款账户的，直接在两个单位基本存款账户间进行资金划转。
有结余的基建账套向接收结余的基建账套转出中央财政基建项目经费结余资金时，借：本年项目完工交回结余资金—中央财政基建项目经费—财政部（或发改委），贷：银行存款（或零余额账户用款额度）。同时做冲转以前年度基建拨款的处理，借：基建拨款—以前年度拨款—中央财政基建项目经费—财政部（或发改委），贷：本年项目完工交回结余资金—中央财政基建项目经费—财政部（或发改委）科目。
接收单位的基建账套收到转入的结余资金时，借：银行存款（或零余额账户用款额度），贷：基建拨款—以前年度拨款—中央财政基建项目经费—财政部（或发改委）。
（2）交回结转自筹基建结余。此项结余按照原资金来源和去向分为两种情况，一是交回本单位行政（事业）账套；二是交回上级单位行政账套。
基建账套交回本单位行政（事业）账套和交回上级单位行政账套结转自筹基建结余均采用直接交回的处理方法，借：本年项目完工交回结余资金—结转自筹基建，贷：银行存款。下年初，做冲转以前年度基建拨款的处理，借：基建拨款—以前年度拨款—结转自筹基建，贷：本年项目完工交回结余资金—结转自筹基建。本单位行政（事业）账套和上级单位行政账套收到基建账套交回结转自筹基建结余资金时，借：银行存款，贷：结余（其他收入）。
2.交回本年拨入基建账套的结余资金。无论是中央财政基建项目经费，还是结转自筹基建经费，均采用直接冲账方式，不使用“本年项目完工交回结余资金”科目。
（六）工程质量保证金的账务处理
符合基建项目完工、竣工基建财务决算批复、所有往来款项（除工程质量保证金外）已经清理完毕、基建结余已交回等全部条件的，可将项目的工程质量保证金转回本单位行政（事业）账套，并关闭基建账套。待质保期满后，由行政（事业）账套支付工程质量保证金。
基建账套向行政（事业）账套转回工程质量保证金时，基建账套借：应付工程款，贷：银行存款（或零余额账户用款额度）。行政（事业）账套收到基建转来工程质量保证金时，借：银行存款（或零余额账户用款额度），贷：暂存款—工程质保金。
行政（事业）账套支付工程质量保证金时，借：暂存款—工程质保金，贷：银行存款（或零余额账户用款额度）。
无足够的工程质量保证金存款或未全额转回行政（事业）账套的，不得关闭基建账套。
（七）基建工程款垫付和归垫的账务处理
实行国库集中支付后，项目建设单位根据财政部基建归垫的批复，从本单位零余额账户向本单位基本存款账户归还垫款。
行政（事业）账套向基建账套划入基建垫款时，借：暂付款—基建垫付，贷：银行存款。基建账套收到行政（事业）账套基本存款账户划入的基建垫款时，借：银行存款，贷：其他应付款-行政垫付。
基建账套收到中央财政基建项目经费并经财政部批复同意归垫后，须即向行政（事业）账套基本存款账户归还垫款，借：其他应付款—行政垫付，贷：零余额账户用款额度。行政（事业）账套基本存款账户收到基建账套转入归垫资金时，借：银行存款，贷：暂付款—基建垫付。
从2007年起，国家税务局系统行政、事业和建设单位启用新的会计科目。其中网络版财务软件使用的会计科目和月（季）报表的更新，由税务总局统一发布后，省局系统财务部门予以引用，并要求下级单位使用；单机版财务软件使用的行政、事业会计科目和报表的更新，由税务总局制发模板放在“2007新科目”目录中，省局系统财务部门逐级下发给预算单位；单机版建设单位会计科目的更新由建设单位会计自行调整。
以上请遵照执行，并将执行中的问题及时反馈税务总局（财务管理司）。
附件：1.行政（事业）经费支出科目口径表
2.行政、事业、基建会计科目表
3.基建经费拨款通知单
4.基建经费交回通知单
基建经费交回通知单
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根据《XXX年预算调整的通知》（[200X]XX号），现将“结转自筹基建经费”XX万元从基建账户（账户全称 ，账号 ）交回行政（事业）账户（账户全称 ，账号 ），请据此登记相应会计账簿。
附：《XXX年预算调整的通知》（[200X]XX号）
XXX国家税务局（财务专用章）
二OO六年月日
基建经费拨款通知单
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根据《XXX年预算批复的通知》（[200X]XX号），现将本年预算“结转自筹基建经费”XX万元从行政（事业）账户（账户全称 ，账号 ）拨付基建账户（账户全称 ，账号 ），请据此登记相应会计账簿。
附：《XXX年预算批复的通知》（[200X]XX号）
XXX国家税务局（财务专用章）
二OO六年月日
二○○六年十二月三十一日
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